組建和發(fā)展工會(huì)，是保護(hù)勞動(dòng)者權(quán)利的必要措施，也是實(shí)現(xiàn)國(guó)家社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的重要保障，也是《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》中規(guī)定的必要條件。因此，鼓勵(lì)和支持企業(yè)參與組建工會(huì)，也是國(guó)家和社會(huì)的一致要求。工會(huì)經(jīng)費(fèi)主要用于為職工服務(wù)和工會(huì)活動(dòng)。

一、工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金2%的部分，準(zhǔn)予扣除。《企業(yè)所得稅法》對(duì)工資、薪金支出實(shí)行據(jù)實(shí)扣除制度，即準(zhǔn)予稅前扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的部分，對(duì)于賬面已經(jīng)計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不得在納稅年度內(nèi)在稅前扣除。其中，工資、薪金總額為允許稅前扣除的工資、薪金總額，為企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定“合理工資薪金是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。工資薪金總額不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?/p>

二、工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除的合法憑據(jù)。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào)）規(guī)定：“自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。”另?yè)?jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年30號(hào))規(guī)定：“自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除?！币虼?，直接上交工會(huì)的，應(yīng)當(dāng)取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代征工會(huì)經(jīng)費(fèi)的，可以憑《中華人民共和國(guó)專用稅收繳款書》或者《中華人民共和國(guó)稅收通用完稅證明》等合法代收憑證稅前扣除。

三、企業(yè)未成立工會(huì)組織是否繳納工會(huì)經(jīng)費(fèi) 。《中華人民共和國(guó)工會(huì)法》第五章“工會(huì)的經(jīng)費(fèi)和財(cái)產(chǎn)”第四十二條“工會(huì)經(jīng)費(fèi)的來源”第二款的規(guī)定：建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥繳經(jīng)費(fèi)。因此，現(xiàn)在有些地方規(guī)定，對(duì)沒有成立工會(huì)的企、事業(yè)單位不繳納工會(huì)經(jīng)費(fèi)。比如甘肅省。但一般地方基本都是需要按照工資總額的比例繳納工會(huì)經(jīng)費(fèi)。對(duì)于新辦的企業(yè)，有些地方規(guī)定開辦成立滿6個(gè)月開始，也有些地方是滿12個(gè)月開始繳納。所以未成立工會(huì)是否繳納工會(huì)經(jīng)費(fèi)，具體要以當(dāng)?shù)?span id="vtji6h1njuw" class="candidate-entity-word" data-gid="306375">工會(huì)法實(shí)施辦法為準(zhǔn)。

四、工會(huì)經(jīng)費(fèi)不繳納，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否可以強(qiáng)制執(zhí)行。繳費(fèi)單位逾期撥繳或者未足額撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)（建會(huì)籌備金）的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)補(bǔ)繳，并按日加收逾期撥繳或者未足額撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)（建會(huì)籌備金）萬分之五的滯納金。繳費(fèi)單位無正當(dāng)理由拖延、拒不撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)（建會(huì)籌備金），經(jīng)催報(bào)催繳無效的，由地方總工會(huì)依據(jù)《中華人民共和國(guó)工會(huì)法》，向人民法院申請(qǐng)支付令；拒不執(zhí)行支付令的，依法申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

五、工會(huì)經(jīng)費(fèi)優(yōu)惠政策。1. 工會(huì)經(jīng)費(fèi)全額返還政策：繼續(xù)實(shí)施小額繳費(fèi)工會(huì)組織工會(huì)經(jīng)費(fèi)全額返還支持政策，政策對(duì)象為全年上繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)低于1萬元（不含）的小額繳費(fèi)工會(huì)組織。2. 工會(huì)經(jīng)費(fèi)減免政策：減免對(duì)象為因遭受重大災(zāi)害而面臨嚴(yán)重困難的企業(yè)，享受減免的條件為上繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)要低于當(dāng)?shù)厣夏甓嚷毠て骄べY的百分之二。注意，每個(gè)地區(qū)的具體政策細(xì)節(jié)可能會(huì)有所不同，建議咨詢當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門或工會(huì)組織以獲取最新的政策信息。

根據(jù)工會(huì)經(jīng)費(fèi)管理規(guī)定,企業(yè)按工資總額2%計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi),40%上交總工會(huì),60%直接留企業(yè)工會(huì)使用。上交總工會(huì)的部分,總工會(huì)會(huì)視企業(yè)工會(huì)開展工作的情況酌情返還一部分。總工會(huì)返還部分和直接留企業(yè)工會(huì)的60%部分,都?xì)w企業(yè)工會(huì)支配、使用。

六、工會(huì)經(jīng)費(fèi)返還是否繳納企業(yè)所得稅。建立工會(huì)組織的單位，先按每月全部職工工資薪金總額的2%計(jì)算出工會(huì)經(jīng)費(fèi)全額向工會(huì)組織撥繳，取得《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》；或者向受委托代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納，取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)。上級(jí)工會(huì)組再按規(guī)定比例轉(zhuǎn)撥給繳費(fèi)企業(yè)基層工會(huì)。即工會(huì)經(jīng)費(fèi)的撥繳和返還是實(shí)行收支兩條線。

企業(yè)收到的返還的工會(huì)經(jīng)費(fèi)是否計(jì)入企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入？企業(yè)工會(huì)組織是根據(jù)《工會(huì)法》和《中國(guó)工會(huì)章程》的規(guī)定，由上級(jí)工會(huì)組織批準(zhǔn)建立的，屬于非營(yíng)利組織。上級(jí)總工會(huì)組織返還的工會(huì)經(jīng)費(fèi)是給企業(yè)工會(huì)組織的，作為企業(yè)工會(huì)組織的收入，并不是給企業(yè)的，所以不能作為企業(yè)的收入。企業(yè)所得稅法第二十六條第（四）項(xiàng)規(guī)定，符合條件的非營(yíng)利組織的收入為免稅收入。企業(yè)工會(huì)組織收到的上級(jí)總工會(huì)組織返還的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，即便是撥付給了企業(yè)，也只能是代收款項(xiàng)，不組成本企業(yè)的收入。因此，企業(yè)收到返還的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不計(jì)入本企業(yè)的企業(yè)所得稅收入。

七、企業(yè)發(fā)生工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出的進(jìn)項(xiàng)稅是否可以抵扣。根據(jù)《工會(huì)法》規(guī)定，“基層工會(huì)組織具備民法通則規(guī)定的法人條件的，依法取得社會(huì)團(tuán)體法人資格?！币虼耍髽I(yè)依法成立的工會(huì)組織屬于社會(huì)團(tuán)體法人。企業(yè)工會(huì)組織作為會(huì)計(jì)核算單位，所發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)工會(huì)組織，按照增值稅的規(guī)定依法進(jìn)行抵扣。但在實(shí)務(wù)中，有些企業(yè)并沒有成立工會(huì)組織，或雖然成立了工會(huì)組織但是沒有獨(dú)立銀行賬戶，工會(huì)經(jīng)費(fèi)留成部分或返還部分都計(jì)入企業(yè)的賬戶，導(dǎo)致企業(yè)工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出都是從企業(yè)開戶銀行支出。由此企業(yè)工會(huì)支出取得發(fā)票冠名為本企業(yè)，取得的增值稅專用發(fā)票，比如職工教育培訓(xùn)服務(wù)發(fā)票是否允許抵扣？

企業(yè)沒有單獨(dú)成立工會(huì)組織，留成的工會(huì)經(jīng)費(fèi)或返還的工會(huì)經(jīng)費(fèi)屬于代管資金，企業(yè)收到返還的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，賬務(wù)上計(jì)入“其他應(yīng)付款——工會(huì)經(jīng)費(fèi)”，實(shí)際發(fā)生相關(guān)支出時(shí)，直接沖減即可。 工會(huì)經(jīng)費(fèi)留成或返還的主體是企業(yè)工會(huì)組織，屬于工會(huì)組織的收入，不是本企業(yè)的收入;企業(yè)工會(huì)經(jīng)費(fèi)的支出，屬于企業(yè)工會(huì)組織發(fā)生的支出，不是企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的支出，即使企業(yè)沒有設(shè)立工會(huì)組織，其工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，也是企業(yè)代企業(yè)工會(huì)管理的支出，不是企業(yè)的支出，所發(fā)生的費(fèi)用（包括進(jìn)項(xiàng)稅）都不是企業(yè)承擔(dān)，企業(yè)只是代為支付。因此，工費(fèi)經(jīng)費(fèi)支出取得的增值稅專用發(fā)票，不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

八、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出的范圍。根據(jù)《中華全國(guó)總工會(huì)辦公廳關(guān)于加強(qiáng)基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支管理的通知》總工辦發(fā)〔2014〕23號(hào)規(guī)定： 工會(huì)經(jīng)費(fèi)應(yīng)當(dāng)全部用于為職工服務(wù)和開展工會(huì)活動(dòng)。基層工會(huì)要按照所在省級(jí)工會(huì)確定的經(jīng)費(fèi)分成比例,及時(shí)足額上解經(jīng)費(fèi)。工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出包括: (一)工會(huì)為會(huì)員及其他職工開展教育、文體、宣傳等活動(dòng)產(chǎn)生的支出?；鶎庸?huì)應(yīng)當(dāng)將會(huì)員繳納的會(huì)費(fèi)全部用于會(huì)員活動(dòng)支出。1.職工教育方面。用于工會(huì)開展職工教育、業(yè)余文化、技術(shù)、技能教育所需的教材、教學(xué)、消耗用品;職工教育所需資料、教師酬金;優(yōu)秀學(xué)員(包括自學(xué))獎(jiǎng)勵(lì);工會(huì)為職工舉辦法律、政治、科技、業(yè)務(wù)、再就業(yè)等各種知識(shí)培訓(xùn)等。2.文體活動(dòng)方面。用于工會(huì)開展職工業(yè)余文藝活動(dòng)、節(jié)日聯(lián)歡、文藝創(chuàng)作、美術(shù)、書法、攝影等各類活動(dòng);文體活動(dòng)所需設(shè)備、器材、用品購(gòu)置與維修費(fèi);文藝匯演、體育比賽及獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi);各類活動(dòng)中按規(guī)定開支的伙食補(bǔ)助費(fèi)、夜餐費(fèi)等;用會(huì)費(fèi)組織會(huì)員觀看電影、開展春游秋游等集體活動(dòng)。3.宣傳活動(dòng)方面。用于工會(huì)開展政治、時(shí)事、政策、科技講座、報(bào)告會(huì)等宣傳活動(dòng);工會(huì)組織技術(shù)交流、職工讀書活動(dòng)、網(wǎng)絡(luò)宣傳以及舉辦展覽、板報(bào)等所消耗的用品;工會(huì)組織的重大節(jié)日宣傳費(fèi);工會(huì)舉辦的圖書館、閱覽室所需圖書、工會(huì)報(bào)刊以及資料費(fèi)等。4.其他活動(dòng)方面。除上述支出以外,用于工會(huì)開展的技能競(jìng)賽費(fèi)用及其他活動(dòng)的各項(xiàng)支出。

九、個(gè)人是否繳納會(huì)費(fèi)。工會(huì)經(jīng)費(fèi)在《工會(huì)法》中有專門的規(guī)定。根據(jù)第四十二條規(guī)定，工會(huì)經(jīng)費(fèi)的來源包括會(huì)員繳費(fèi)、企業(yè)和機(jī)關(guān)按月工資總額的2%向工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi)、工會(huì)所屬企業(yè)和事業(yè)單位上交的收入、政府補(bǔ)助以及其他收入。由此可見，工會(huì)經(jīng)費(fèi)的主要來源是企業(yè)和機(jī)關(guān)，而個(gè)人不需要交納工會(huì)經(jīng)費(fèi)。但是，如果單位成立了工會(huì)，作為會(huì)員的個(gè)人需要交納會(huì)費(fèi)，標(biāo)準(zhǔn)為本人工資的0.5%每月。

十、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付個(gè)人費(fèi)用是否繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)范圍確定問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1998]155號(hào))規(guī)定，由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難其任職單位按國(guó)家規(guī)定從工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助免征個(gè)人所得稅。但對(duì)下列收入不屬于免稅范圍應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅:一是從超出國(guó)家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼補(bǔ)助;二是從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼補(bǔ)助;三是單位為個(gè)人購(gòu)買汽車住房電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。

對(duì)以非現(xiàn)金方式集體使用，無法區(qū)分至個(gè)人的，國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司2012年5月7日對(duì)此解答，根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定原則，對(duì)于發(fā)給個(gè)人的福利，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物，均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。但目前對(duì)于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個(gè)人所得稅。國(guó)家稅務(wù)總局在官方網(wǎng)站進(jìn)行2018年第三季度稅收政策解讀也明確了這個(gè)問題的處理口徑：對(duì)于任職受雇單位發(fā)給個(gè)人的福利，不論是現(xiàn)金還是實(shí)物，依法均應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。但對(duì)于集體享受的、不可分割的、未向個(gè)人量化的非現(xiàn)金方式的福利，原則上不征收個(gè)人所得稅。

十一、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理。企業(yè)成立了工會(huì)組織，則工會(huì)組織作為會(huì)計(jì)核算單位，不論是收入總工會(huì)的返還，還是企業(yè)撥入的工會(huì)留成，還是收入會(huì)員費(fèi)，應(yīng)按照非營(yíng)利組織進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。但如果企業(yè)沒有成立工會(huì)組織，收到的返還或留成，應(yīng)計(jì)入其他應(yīng)付款，作為代管資金，所發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，直接沖減其他應(yīng)付款。工會(huì)經(jīng)費(fèi)的賬務(wù)處理如下：

　　1、計(jì)提時(shí)

　　借：管理費(fèi)用等——工會(huì)經(jīng)費(fèi)

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)

　　借：應(yīng)付職工薪酬——工會(huì)經(jīng)費(fèi)

　　貸：其他應(yīng)付款——上級(jí)工會(huì)

　　 其他應(yīng)付款——單位工會(huì) 2、繳納時(shí)

　　借：其他應(yīng)付款——上級(jí)工會(huì)

　 　其他應(yīng)付款——單位工會(huì)

　　貸：銀行存款

　　3、工會(huì)經(jīng)費(fèi)返還時(shí)

　　借：銀行存款

　　貸：其他應(yīng)付款——單位工會(huì)

4、發(fā)生工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出時(shí)：

借：其他應(yīng)付款——單位工會(huì)

貸：銀行存款