研發(fā)費(fèi)用是什么？

研發(fā)投入為企業(yè)究開活動形成的總支出。通常包括人員工資費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊與長期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用、其他費(fèi)用等。研發(fā)投入包括費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)用和資本化的研發(fā)支出。

近年來，研發(fā)費(fèi)用審計(jì)的重要性也日益凸顯，實(shí)務(wù)工作中，對研發(fā)費(fèi)用的關(guān)注度也較高。

在開始刷研發(fā)費(fèi)用底稿之前，我們需要獲得被審計(jì)單位研發(fā)相關(guān)內(nèi)控制度以及訪談相關(guān)財(cái)務(wù)人員、核心技術(shù)研發(fā)人員，了解研發(fā)支出的開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)、審批程序以及研發(fā)支出資本化的起始時(shí)點(diǎn)、依據(jù)、內(nèi)部控制流程。訪談問題模板見前期文章：寫在正式年報(bào)審計(jì)之前…同時(shí)，了解研發(fā)支出如何在各研發(fā)項(xiàng)目之間歸集核算。了解被審計(jì)單位是否嚴(yán)格按照研發(fā)開支用途、性質(zhì)據(jù)實(shí)列支研發(fā)支出，是否存在將與研發(fā)無關(guān)的費(fèi)用在研發(fā)支出中核算的情形，實(shí)務(wù)中有不少企業(yè)為了申報(bào)高新企業(yè)或者是為了達(dá)到研發(fā)投入比例要求將其他無關(guān)費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的情形，我們在審計(jì)時(shí)需要予以關(guān)注。

手把手教你做研發(fā)費(fèi)用審計(jì)底稿

（一）審計(jì)前需要向企業(yè)索要的資料

A.研發(fā)項(xiàng)目臺賬以及各研發(fā)項(xiàng)目工時(shí)、薪酬、折舊、攤銷等歸集核算明細(xì)表

B.研發(fā)人員花名冊（需包含年齡、學(xué)歷、崗位等相關(guān)信息）

C.專利清單（專利證書原件備查）

D.研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)立項(xiàng)、執(zhí)行、結(jié)項(xiàng)等資料（如立項(xiàng)申請書、可行性研究報(bào)告、評審記錄、小試報(bào)告、結(jié)項(xiàng)報(bào)告等）

E.其他（視實(shí)際情況補(bǔ)充，如廢料處置明細(xì)等）

（二）研發(fā)費(fèi)用審計(jì)重點(diǎn)了解四大方面的費(fèi)用核算問題：

（1）直接投入費(fèi)用

直接投入費(fèi)用主要包括研發(fā)材料、物料消耗、低值易耗品消耗、電費(fèi)等。關(guān)注領(lǐng)料部門、領(lǐng)用流程、對應(yīng)研發(fā)項(xiàng)目的編號等具體信息，以及領(lǐng)料單的審批情況。關(guān)注研發(fā)領(lǐng)料與生產(chǎn)領(lǐng)料如何區(qū)分、研發(fā)領(lǐng)料的最終去向及廢料是否產(chǎn)生收入，是否進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的沖減、研發(fā)所用材料的庫齡分布、領(lǐng)用量、使用量和截至各期末的結(jié)存量、與各對應(yīng)研發(fā)項(xiàng)目之間的關(guān)系。對于研發(fā)廢料較多情形，需要查閱廢料處置記錄，結(jié)合此材料整體耗用及能源匹配方面分析廢料的合理性。

（2）人工費(fèi)用

人工費(fèi)用為研發(fā)部人員的工資、社保、公積金、獎金等。關(guān)注研發(fā)人員的界定標(biāo)準(zhǔn)、研發(fā)人員薪酬歸集分配原則、董監(jiān)高薪酬計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的依據(jù)（必要時(shí)需要分析董監(jiān)高薪酬與同行業(yè)的對比情況及合理性）、研發(fā)人員人數(shù)與申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)時(shí)的人數(shù)差異情況（若該企業(yè)是高新企業(yè)）。此外，關(guān)注研發(fā)人員是否存在一人身兼多職、一人同時(shí)參與多個(gè)項(xiàng)目情形，存在該情形如何進(jìn)行費(fèi)用歸集。

（3）折舊與攤銷費(fèi)用

研發(fā)部門使用的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，其折舊與攤銷相應(yīng)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。關(guān)注被審計(jì)單位對于研發(fā)專用設(shè)備、研發(fā)部和其他部門的公用設(shè)備如何進(jìn)行費(fèi)用分?jǐn)偧昂侠硇浴?/p>

（4）其他費(fèi)用

其他費(fèi)用主要包括服務(wù)費(fèi)、法規(guī)體系審核費(fèi)、咨詢顧問費(fèi)、租賃費(fèi)、差旅費(fèi)等，關(guān)注費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性及合理性，檢查相關(guān)單據(jù)是否存在其他無關(guān)費(fèi)用混入情形。

（三）開始做審計(jì)底稿

1、編制研發(fā)費(fèi)用明細(xì)表（需要按費(fèi)用、按項(xiàng)目編制兩個(gè)明細(xì)表），與企業(yè)總賬、明細(xì)賬、企業(yè)提供的報(bào)表數(shù)核對相符。

按費(fèi)用明細(xì)：

按項(xiàng)目明細(xì)：

填寫明細(xì)的過程中，適當(dāng)關(guān)注直接材料投入金額較大且占研發(fā)費(fèi)用比重較高情形，應(yīng)對材料耗用的真實(shí)合理性做進(jìn)一步核查，考慮是否存在某月份突擊領(lǐng)料、某項(xiàng)目混入其他無關(guān)費(fèi)用情形。如檢查研發(fā)領(lǐng)料出庫與研發(fā)費(fèi)用中研發(fā)材料的勾稽關(guān)系、領(lǐng)料審批情況、必要時(shí)抽查大額的領(lǐng)料單據(jù)以驗(yàn)證其真實(shí)性和合理性。

2、按費(fèi)用支出類別進(jìn)行測算，根據(jù)企業(yè)提供的費(fèi)用分?jǐn)偪趶椒种苯油度胭M(fèi)用、人工費(fèi)用、折舊及攤銷費(fèi)用、其他費(fèi)用進(jìn)行測算，驗(yàn)證費(fèi)用分?jǐn)偟慕Y(jié)果是否與賬面金額一致，如下圖系人工費(fèi)用的測算。

3、編制研發(fā)費(fèi)用各費(fèi)用類別本年度與上年度發(fā)生額明細(xì)表，計(jì)算本期發(fā)生額占總額的結(jié)構(gòu)比，并與上期比較，分析其波動合理性。參考下圖：

4、檢查研發(fā)項(xiàng)目資料、研發(fā)人員花名冊（參考下圖）

研發(fā)項(xiàng)目資料檢查表：

研發(fā)人員花名冊：

5、研發(fā)設(shè)備折舊測算、研發(fā)領(lǐng)料明細(xì)檢查。

6、研發(fā)費(fèi)用各月變動分析，波動較大的需要分析原因，可查閱相關(guān)大額支出，如該月是否存在大額設(shè)備購入等情形。

7、將研發(fā)費(fèi)用率（研發(fā)費(fèi)用率=研發(fā)費(fèi)用÷營業(yè)收入）與同行業(yè)上市公司進(jìn)行比較，分析其合理性，差異較大需找出原因。對于高新技術(shù)企業(yè)，需判斷研發(fā)費(fèi)用率是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)。如最近一年銷售收入在20,000萬元以上的高新技術(shù)企業(yè)，研發(fā)費(fèi)用比例不低于3%。

8、與相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債科目的勾稽關(guān)系核對，如研發(fā)支出中的薪酬與應(yīng)付職工薪酬的金額是否一致、折舊與固定資產(chǎn)的折舊是否一致，若不一致需查找原因。

9、研發(fā)費(fèi)用截止測試、憑證檢查，判斷是否存在費(fèi)用跨期、費(fèi)用發(fā)生的真實(shí)性及準(zhǔn)確性。

10、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除也是一個(gè)重要方面，對所得稅影響較大。每年的研發(fā)加計(jì)扣除政策都會有所變化，在審計(jì)工作中，我們需要查閱最新的加計(jì)扣除政策予以測算（可在國家稅務(wù)局網(wǎng)站查詢，前期文章有總結(jié)常用網(wǎng)站：職場工作必備網(wǎng)站），不同企業(yè)的扣除政策已有所不同，不同費(fèi)用的扣除比例也有所差別。具體加計(jì)扣除測算表模板可參考下圖：

（四）其他重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)

1、研發(fā)費(fèi)用資本化

如前文所述，研發(fā)支出包括研究階段支出與開發(fā)階段支出。

研究階段，是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查，主要是指為獲取相關(guān)知識而進(jìn)行的活動。因該部分研究存在不確定性，企業(yè)無法證明其能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)的存在，所以全部費(fèi)用化計(jì)入管理費(fèi)用。

開發(fā)階段，是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等，包括生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測試、小試、中試和試生產(chǎn)設(shè)施等。對于該開發(fā)階段的支出需同時(shí)滿足了下列條件的才能資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)，否則應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入管理費(fèi)用。

（a）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

（b）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

（c）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。

（d）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。

（e）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

對于無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，計(jì)入管理費(fèi)用。

基于上述，

①了解被審計(jì)單位如何界定研究階段和開發(fā)階段的，分析開發(fā)階段的時(shí)點(diǎn)和判斷標(biāo)準(zhǔn)是否合理，是否符合上述研發(fā)費(fèi)用資本化的五個(gè)條件，實(shí)際工作中可參考同行業(yè)公司研發(fā)資本化的時(shí)點(diǎn)和條件。

②對被審計(jì)單位的開發(fā)支出及無形資產(chǎn)是否存在減值跡象進(jìn)行檢查，且需進(jìn)行減值測試。對于開發(fā)支出，需分析分別就項(xiàng)目進(jìn)度、技術(shù)可行性、市場競爭形勢進(jìn)行分析，并計(jì)算未來經(jīng)濟(jì)利益流入現(xiàn)值與目前賬面價(jià)值進(jìn)行比較確認(rèn)是否存在減值跡象。

2、合作研發(fā)/委托研發(fā)的具體合作形式、開展方式

關(guān)注委托研究開發(fā)費(fèi)主要支付的對象，研究的內(nèi)容，是否全部與研發(fā)有關(guān)。

內(nèi)容來源：審計(jì)人雜談 審計(jì)經(jīng)理人

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