摘要：近年來，我國高校科學研究與試驗發(fā)展經(jīng)費支出呈現(xiàn)穩(wěn)步增長的趨勢，加強高?？蒲薪?jīng)費財務管理十分迫切且必要。高?？蒲薪?jīng)費在日常財務管理過程中，存在著預算項目和會計科目無法合理銜接、科研項目報銷流程和審批手續(xù)復雜、限制勞務費的支出比例、固定資產(chǎn)使用效率低下、未建立系統(tǒng)的全過程管理流程等問題。針對現(xiàn)階段科研經(jīng)費財務管理存在的問題提出了解決辦法，希望可以實現(xiàn)優(yōu)化高?？蒲薪?jīng)費管理流程，促進資源優(yōu)化配置，保證會計信息真實準確。

關(guān)鍵詞：高校；科研經(jīng)費；財務管理；對策

高校是我國開展科學研究的一支重要力量，國家對高?？蒲薪?jīng)費投入越來越多，除高校承擔的縱向課題外，高校自籌的橫向科研經(jīng)費也日益增長，科研經(jīng)費已經(jīng)成為高校資金的重要組成部分?？蒲薪?jīng)費的財務管理是科研資金管理的重要一環(huán)，提高科研經(jīng)費財務管理水平有助于高?？蒲许椖康捻樌_展，提高資金使用效率。

加強高?？蒲薪?jīng)費財務管理的重要性

近年來，我國研發(fā)經(jīng)費投入總量呈不斷上升趨勢。教育部人文社科重點研究基地清華大學技術(shù)創(chuàng)新研究中心與社會科學文獻出版社２０１５年１２月發(fā)布《國家創(chuàng)新藍皮書：中國創(chuàng)新發(fā)展報告（２０１５）》，報告指出：我國創(chuàng)新能力進入快速發(fā)展階段，但創(chuàng)新資源使用效率仍是短板［１］。２０１６ 年 ２ 月 ２９ 日，國家統(tǒng)計局公布的《２０１５年國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報》顯示：中國研究與試驗發(fā)展（Ｒ＆Ｄ）經(jīng)費支出由２０１４年的１３，０１６億元增長到２０１５年的１４，２２０億元，增長率達到９．２％。《中國統(tǒng)計年鑒（２０１６）》針對高?？萍蓟顒忧闆r統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，我國高校Ｒ＆Ｄ經(jīng)費支出也呈現(xiàn)穩(wěn)步增長的趨勢，詳見表１。

表１ ２０１１年－２０１５年我國高校Ｒ＆Ｄ情況表

在科技投入總量和強度都大幅提高的情況下，科技管理方式與快速增長的科研資金還不完全適應，資源配置方式和效率有待進一步提高。２０１６年５月９日，科技部對海南師范大學等六家單位違反科研經(jīng)費管理規(guī)定進行通報（國科發(fā)資［２０１６］１２７號）。其中，涉及高校財務管理方面的主要問題有：以虛假票據(jù)列支費用；違規(guī)開支測試化驗加工費；超范圍開支經(jīng)費；勞務費、專家咨詢費發(fā)放不規(guī)范等?？蒲薪?jīng)費違規(guī)現(xiàn)象的出現(xiàn)，表明現(xiàn)階段科研經(jīng)費的財務管理仍然存在問題，也對高校如何完善科研經(jīng)費的財務管理提出挑戰(zhàn)。加強對科研經(jīng)費的財務管理已經(jīng)非常迫切，只有提高高?？蒲薪?jīng)費管理水平，才能優(yōu)化資源配置，促進科技創(chuàng)新。

高?？蒲薪?jīng)費在日常財務管理過程中存在的問題

１．項目經(jīng)費預算開支范圍不統(tǒng)一，預算項目和會計科目無法合理銜接

因科研經(jīng)費的來源不同，政府針對不同資金渠道的科研經(jīng)費分別制定了相應的管理辦法，由于各項規(guī)章、制度之間存在差異，導致預算和會計核算科目無法合理銜接。而這種差異在現(xiàn)實執(zhí)行過程中又因各單位賬務處理系統(tǒng)的不同，導致項目預算與會計科目不能一一對應。高校往往針對不同來源渠道的資金，在賬務處理系統(tǒng)按項目設(shè)置大類，然后分大類、分項目管理。但是，對于不同資金渠道的經(jīng)費核算采用統(tǒng)一管理的一級財務管理體制依然存在問題，尤其是縱向科研項目。例如：北京某高校（以下簡稱Ｘ大學）有部分已立項的縱向科研項目在申報階段，制定預算時將出租車費歸類到差旅費預算項下，而按高校會計制度規(guī)定，應當通過市內(nèi)交通費這一會計科目核算。導致會計核算無法做到與預算的完全統(tǒng)一，項目結(jié)題時預算執(zhí)行與財務明細賬不一致，出現(xiàn)會計各個報表數(shù)據(jù)不準確的現(xiàn)象，導致資金使用效率低。

２．項目報銷流程和審批手續(xù)復雜，加劇科研與財務人員的矛盾

報銷流程復雜和審批手續(xù)復雜，科研項目報銷周期長，主要是由于賦予科研項目負責人的審批權(quán)限太小。沒有充分理解并貫徹科研項目負責人負責制的精髓，科研人員在報銷過程中需要層層審批。對于超過項目負責人審批權(quán)限的還要經(jīng)過學院領(lǐng)導、主管部門（主要是科技處、國資處等）領(lǐng)導甚至校領(lǐng)導的審批才能順利報銷完畢。全面推行公務卡支付結(jié)算，刷卡消費信息上傳到國庫集中支付系統(tǒng)，雖然實現(xiàn)了財政部門對高校支出的審核與監(jiān)督，提高了資金使用效率，但對于科研經(jīng)費強制性要求，尤其是橫向課題，不太現(xiàn)實。首先，銀行對可以申辦公務卡人員的限制，排除了項目組校外人員及部分學生辦卡的可能性。其次，現(xiàn)階段刷卡環(huán)境并不完善，某些零售企業(yè)、小型餐飲服務、酒店等不具備刷卡條件。最后，為了不影響自己的信用，科研人員需要及時報銷，而財務部門也面臨為持卡人及時、準確還款的壓力。現(xiàn)在公務卡強制執(zhí)行以后，科研人員會有抱怨的聲音，因為只能選擇可以刷卡或者接受支票的企業(yè)結(jié)算，不但成本提高，而且操作起來比較繁瑣。

３．限制項目勞務費支出比例，科研人員套取科研經(jīng)費的現(xiàn)象仍時有發(fā)生

各高校對勞務費的預算比例都有明確的限制規(guī)定，以防止通過領(lǐng)取勞務費的形式套取科研經(jīng)費。對勞務費的發(fā)放方式規(guī)定必須通過銀行卡支付的途徑，直接將勞務費發(fā)放至個人的銀行借記卡中，雖然很大程度上規(guī)避了科研人員通過領(lǐng)取勞務費套取科研經(jīng)費，但依然無法避免科研人員利用虛假業(yè)務或者發(fā)票套取科研經(jīng)費的現(xiàn)象。例如：Ｘ大學橫向科研經(jīng)費管理辦法明確規(guī)定，勞務費的計提比例原則上不超過到款經(jīng)費的３０％，對于工科設(shè)計類、軟件類，以及管理和人文社科類項目可根據(jù)項目合同經(jīng)科技處審批后最高不超過５０％。雖然考慮到人文社科和管理類的項目勞務費發(fā)放比例相對提高，但對于此類項目，可能絕大部分都是腦力勞動的成果，很少或者幾乎不發(fā)生設(shè)備費、材料費等支出。這就導致出現(xiàn)為了報銷而報銷的現(xiàn)象，項目組成員為了完成支出進度或者為了能順利結(jié)題驗收，利用不真實的業(yè)務報銷套取現(xiàn)金。而財務部門在審核過程中對業(yè)務的真實性主觀上不能提供絕對保證。

４．項目固定資產(chǎn)管理不規(guī)范，使用效率低下

一方面，科研項目往往會有校外單位或者校外人員共同參與研究，設(shè)備所有權(quán)由各科研合作單位共有，固定資產(chǎn)采購后可能不入學校固定資產(chǎn)庫，也未在學校存放和保管，因此高校會計人員進行核算時依據(jù)實質(zhì)重于形式原則只通過支出科目進行核算，而并不通過固定資產(chǎn)科目核算。另一方面，固定資產(chǎn)雖然辦理入庫手續(xù)，但會計核算支出明細科目和固定資產(chǎn)科目不能一一對應。主要是因為財務部門對固定資產(chǎn)的確認和計量與資產(chǎn)管理部門管理有差異。例如：Ｘ大學某科研人員報購設(shè)備款，固定資產(chǎn)科目是由資產(chǎn)部門通過資產(chǎn)管理系統(tǒng)設(shè)定，會計人員無法選擇固定資產(chǎn)明細科目，而是通過輸入入庫單號，固定資產(chǎn)科目自動轉(zhuǎn)入賬務系統(tǒng)。除了上述問題外，還存在長期驗收不達標、長期在途等問題，遲遲不能辦理固定資產(chǎn)入庫手續(xù)的現(xiàn)象。這也是造成年底財務決算時，“其他資本性支出”與“固定資產(chǎn)”科目增加額產(chǎn)生差異的一個重要原因?？蒲许椖抗潭ㄙY產(chǎn)管理缺乏有效的制度予以規(guī)范，容易導致國有資產(chǎn)的流失，固定資產(chǎn)的使用效率低下?？蒲薪?jīng)費購置的固定資產(chǎn)通常存放在各學院，主要供科研人員進行科學實驗（試驗）使用，對于教學活動中相關(guān)或者相近的學科教學等情況，學生無法使用，資源無法得到有效配置，共享性不高。

５．財務部門處于科研項目管理的末端，難以參與項目經(jīng)費全過程管理

從科研項目的申請、立項、審批、報銷、結(jié)題驗收，除了報銷環(huán)節(jié)能做到監(jiān)督以外，其他各個環(huán)節(jié)都是由科研人員和科研管理部門分別完成，導致財務部門處于管理的不利地位：雖然申報和結(jié)題階段有財務部門的簽字蓋章，但大多也只是形式參與，并不能實質(zhì)性參與科研項目的過程管理。財務人員對科研項目的研究過程并不了解，對報銷費用的相關(guān)性、真實性等無法作出判斷，對科研經(jīng)費的財務監(jiān)管就只能從形式上進行審查，缺少實質(zhì)性審查。財務監(jiān)管在科研項目經(jīng)費的預算、核算到?jīng)Q算中也未能發(fā)揮作用。前期項目申請立項時，對于不合理的預算支出未起到指導作用，雖然通過審批，但在實際執(zhí)行過程中根本無法實施。中期檢查審計，也只是提供支出等相關(guān)明細賬，對于支出進度無權(quán)提出干涉，部分科研項目負責人不重視支出進度的合理性，導致無法按期結(jié)題驗收；后期結(jié)題驗收，由于缺乏明確的時間限制，造成部分科研項目超時限報銷，Ｘ大學部分項目報銷甚至超過了十年，結(jié)題不結(jié)賬的現(xiàn)象越來越多，增加了對科研經(jīng)費管理的難度。

加強高?？蒲薪?jīng)費財務管理規(guī)范化的對策

１．完善高校賬務處理系統(tǒng)，促進項目預算和會計科目核算的銜接

首先，各級政府、科研項目管理部門及高校自身應加強科研經(jīng)費的規(guī)章制度建設(shè)，完善科研經(jīng)費預算開支范圍、各項經(jīng)費開支比例、審批權(quán)限等。其次，高校財務部門應加大力度完善賬務處理系統(tǒng)中的項目管理模塊、預算管理模塊以及會計核算模塊，通過建立項目賬，將每個項目的預算信息錄入財務系統(tǒng)中，真正實現(xiàn)按項目管理，促進項目預算與會計科目的銜接。最后，財務部門要加強對會計核算的審核力度。在賬務處理系統(tǒng)尚不完美的情況下，一旦發(fā)現(xiàn)科研項目存在預算與會計科目不一致的現(xiàn)象，應及時予以更正，以保證會計信息的真實、準確。

２．加大公務卡宣傳力度，簡化項目報銷流程和審批手續(xù)

加大公務卡宣傳力度，增強刷卡消費意識。從高校自身來講，推行公務卡，減少了現(xiàn)金結(jié)算，加強了預算管理，提高財務管理水平。高校通過專題講座、經(jīng)驗交流會等多種形式進行公務卡知識的宣傳，指導科研人員認真填寫公務卡報銷單據(jù)并及時報銷，財務部門要保證及時準確還款，解除科研人員的后顧之憂。針對學生及校外人員沒辦法使用公務卡消費結(jié)算的問題，建議通過支票結(jié)算。簡化科研項目報銷流程和審批手續(xù)，賦予科研項目負責人與科研項目級別和立項金額相對應的權(quán)限。高校應當根據(jù)實際情況，對科研項目的報銷流程和審批手續(xù)予以簡化，真正貫徹執(zhí)行科研項目負責人負責制。目前，大多數(shù)高校的審批權(quán)限、報銷流程都是固化的，沒有根據(jù)科研立項金額以及申請的科研項目級別予以區(qū)分。高?？蒲泄芾聿块T及財務部門在課題立項時可以加以區(qū)分，橫向、縱向區(qū)別管理：橫向課題根據(jù)立項金額大小給予項目責任人不同的審批權(quán)限；縱向課題，首先根據(jù)批復立項的部門的級別，分為國家級、省部級和市區(qū)級及以下三個層次，再根據(jù)立項金額，分別賦予項目負責人不同的審批權(quán)限。這樣在保證資金使用安全的情況下根據(jù)不同級別、不同立項金額給予了項目負責人最大程度的審批權(quán)限，簡化了報銷的流程和手續(xù)。

３．完善課題組勞務付出的補償機制，提高項目組成員勞務費支出比例

２０１６年４月１５日，李克強總理在考察北京大學數(shù)學科學學院時提到：“基礎(chǔ)科研關(guān)鍵靠智力，發(fā)達國家這方面經(jīng)驗值得我們借鑒，其‘人頭費’占比很高，數(shù)學研究甚至達８０％～９０％?？蒲小祟^費’不要管得太死，否則很難吸引一流人才?！?２０１６年９月１日，《北京市進一步完善財政科研項目和經(jīng)費管理的若干政策措施》出臺，明確規(guī)定：“加大績效支出激勵力度。項目負責人要結(jié)合項目組成員的實際貢獻，公開、公正安排績效支出，真正體現(xiàn)科研人員價值。承擔單位中的國有企事業(yè)單位從科研經(jīng)費中列支的編制內(nèi)有工資性收入科研人員的績效支出，一次性計入當年本單位工資總額，但不受當年本單位工資總額限制、不納入本單位工資總額基數(shù)?！?以上規(guī)定的陸續(xù)出臺和落地，調(diào)動了科研人員的積極性，一定程度上減少了科研人員為了完成進度套取科研經(jīng)費的壓力和動機，對高質(zhì)量地完成科研項目具有重要意義。

４．加強相關(guān)部門溝通，統(tǒng)一核算口徑，提高固定資產(chǎn)使用效率

有效的科研財務管理需要各職能處室、各學院間的充分溝通與配合。首先，加強科研管理部門和資產(chǎn)管理部門溝通，明確其他資本性支出有關(guān)明細科目核算的具體內(nèi)容。嚴格按照 《高等學校會計制度》（財會［２０１３］３０號）的規(guī)定對科研經(jīng)費購置固定資產(chǎn)進行核算，同時定期與資產(chǎn)管理部門溝通相關(guān)制度的規(guī)定，使固定資產(chǎn)明細科目和其他資本性支出明細科目能夠一一對應，保證會計信息真實、準確。同時，科研項目固定資產(chǎn)管理要落實到制度上，具體執(zhí)行環(huán)節(jié)要依規(guī)辦事，規(guī)范化管理固定資產(chǎn)，確保國有資產(chǎn)的保值增值。其次，要盤活學校科研設(shè)備的使用。通過各學院、各科研處室等部門協(xié)調(diào)溝通，在不妨礙科研人員研究活動的前提下，將科研項目購置的設(shè)備應用于本科生教學、實驗中，使得固定資產(chǎn)的使用效率和效果發(fā)揮到最大程度，合理配置資源，避免閑置浪費。

５．優(yōu)化科研經(jīng)費全過程管理流程，財務部門主動參與到項目的全過程管理

加強科研管理部門和財務部門的信息溝通，避免科技部門的科研項目管理與財務部門科研經(jīng)費管理“兩張皮”的問題?？蒲薪?jīng)費全過程管理流程涵蓋從科研項目申報、立項、報銷、結(jié)題考評等各環(huán)節(jié)，以及跨職能部門之間的業(yè)務，實現(xiàn)科研經(jīng)費全過程管理流程的一體化。不斷提高完善高?？蒲薪?jīng)費管理信息系統(tǒng)，項目負責人可以通過信息系統(tǒng)實時查詢項目立項、報銷等各環(huán)節(jié)進度情況，一旦發(fā)現(xiàn)問題及時反饋財務部門。加強紀檢、審計等部門對科研項目管理的各個環(huán)節(jié)監(jiān)督和檢查，高校應當建立自查自糾的機制。通過中期檢查、結(jié)題驗收、內(nèi)部抽查等手段進行監(jiān)督。財務部門對支出報銷進行審核，保證會計核算合理合法、及時準確。同時，對于項目結(jié)余經(jīng)費，督促項目負責人及時結(jié)賬，將是否及時結(jié)賬納入考評指標中。與科技部門相互配合，對科研人員編制預算過程提供咨詢和指導，提高預算編制科學性、合理性和可執(zhí)行性。對科研資金的使用效率進行財務分析，評估科研經(jīng)費使用效果。組織校內(nèi)科研項目經(jīng)費的績效考評，并將績效考評的結(jié)果反饋至人事部門，人事部門根據(jù)績效考評結(jié)果對項目負責人及組成員進行相應的獎懲。

加強科研經(jīng)費財務管理的重要性顯而易見，如何管理好高校的科研經(jīng)費，要綜合考慮預算管理、收入管理、資產(chǎn)管理以及相應的財務分析等多方面目標。通過提高預算編制合理性、嚴格控制科研經(jīng)費開支范圍、發(fā)揮審計部門監(jiān)督作用等手段，需要高校各學院及職能部門密切配合，不斷探索管理的新辦法，以形成良性循環(huán)的全過程管理流程，促進高?？蒲许椖康目沙掷m(xù)發(fā)展。（作者：楊文靜 謝新偉，單位：北京信息科技大學財務處）

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《北京教育》雜志