問題1：股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)費算管理費用還是投資款？

解答：

對于該問題，《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》有比較明確的規(guī)定：

第三條 企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

（一）同一控制下的企業(yè)合并中，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本、長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

（二）非同一控制下的企業(yè)合并中，購買方在購買日應(yīng)當以按照《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

第四條 除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出，但實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為應(yīng)收項目單獨核算。

（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。

（三）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

（四）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第7號――非貨幣性資產(chǎn)交換》確定。

（五）通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第12號――債務(wù)重組》確定。

對于上述規(guī)定，由于會計準則語言晦澀難懂，很多人不一定能明白說的是什么，簡單總結(jié)一下：

1、同一控制下的企業(yè)合并，由于都是一個企業(yè)集團內(nèi)部的事情，所以因為合并而發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)費等，屬于內(nèi)部事務(wù)，所以計入“管理費用”。

2、非同一控制下的企業(yè)合并，在合并過程中發(fā)生的審計費、法律費用等，屬于投資成本的一部分，所以就需要計入“長期股權(quán)投資”。

3、雖然沒有形成合并，但是取得了長期股權(quán)投資的，基本上就應(yīng)按照上述第四條第（一）項規(guī)定，“初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出”，也就是計入“長期股權(quán)投資”。

4、債務(wù)重組取得長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資的初始成本應(yīng)按照公允價值入賬，在債務(wù)重組過程中發(fā)生的費用等，應(yīng)作為債務(wù)重組損失的組成部分，一并計入“投資收益”。

問題2：員工福利費包括些什么？福利費用范圍包含哪些？

解答：

“福利費”三個字對于財稅人員來說，是非常地耳熟能詳。但是，正因為“太熟悉”，很多人經(jīng)常會出現(xiàn)盲人摸象的情況。

要說“福利費”的范圍，就必須分為會計、企業(yè)所得稅和個人所得稅三種情況，因為三者之間既有聯(lián)系也有區(qū)別。

職工福利費是職工薪酬的重要組成部分，是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費(年金)、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出。

一、職工福利費的會計處理及范圍

對于職工福利費的范圍，會計實務(wù)中一般是按照《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企（2009）242號）文件界定的范圍作為基礎(chǔ)。

1.職工福利費包括的內(nèi)容

（1）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財務(wù)規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等。

（2）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等人工費用。

（3）職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。

（4）離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費用，按照《財政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費用財務(wù)管理問題的通知》(財企[2009]117號)執(zhí)行。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

（5）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。

2.職工福利費不包括的內(nèi)容

企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應(yīng)當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房。企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應(yīng)當納入工資總額管理。

上述職工福利費不包括的內(nèi)容，在會計核算時計入“工資薪金”。

3.職工福利費的會計處理

《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》（2014）第六條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)當在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。職工福利費為非貨幣性福利的，應(yīng)當按照公允價值計量。

對于非貨幣性福利按照會計準則要求與職工福利費是分開核算的，但是實務(wù)中也有部分企業(yè)或財務(wù)人員是將其福利費合并核算在一起的。

二、職工福利費的稅務(wù)規(guī)定

（一）職工福利費的企業(yè)所得稅規(guī)定

1.企業(yè)職工福利費包括的內(nèi)容

企業(yè)所得稅法及其實施條例對于職工福利費沒有進行明確的定義，但是在《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函（2009）3號）對職工福利費以正列舉的形式明確了其列支范圍：

（1）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。

（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。

（3）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。

2.職工福利費的核算要求

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函（2009）3號）對職工福利費明確規(guī)定了職工福利費的核算要求：

企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)該單獨設(shè)置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設(shè)置賬冊準確核算的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。

3.職工福利費的稅前扣除比例

《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

說明：此處的“工資薪金總額”是指企業(yè)實際發(fā)生的，并且允許稅前扣除的工資薪金總額，而不是會計上的工資薪金提取數(shù)總額。

4.部分福利性補貼可以不按職工福利費扣除

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第34號）：企業(yè)福利性補貼支出稅前扣除問題列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應(yīng)作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規(guī)定的職工福利費，按規(guī)定計算限額稅前扣除。

（二）個人所得稅中的“福利費”

《個人所得稅法》第四條規(guī)定的免稅項目包括“福利費、撫恤金、救濟金”。

《個人所得稅法實施條例》第十一條規(guī)定：個人所得稅法第四條第一款第四項所稱福利費，是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機關(guān)、社會組織提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費；所稱救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。

對于從福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費，由于缺乏明確的范圍，在實際執(zhí)行中難以具體界定，因此，《國家稅務(wù)總局關(guān)于生活補助費范圍確定問題的通知》(國稅發(fā)〔1998〕155號)規(guī)定：

1.上述所稱生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費或者工會經(jīng)費中向其支付的臨時性生活困難補助。

2.下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應(yīng)當并入納稅人的工資、薪金收入計征個人所得稅：（1）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助；（2）從福利費和工會經(jīng)費中支付給單位職工的人人有份的補貼、補助；（3）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質(zhì)的支出。

3.以上規(guī)定從1998年11月1日起執(zhí)行。

特別說明：雖然《個人所得稅法》重新進行了修訂，但是國稅發(fā)〔1998〕155號至今依然有效。作為企業(yè)財務(wù)人員，需要特別注意的是，雖然從福利費和工會經(jīng)費發(fā)給企業(yè)職工的人人有份的補貼、補助，符合《企業(yè)所得稅法》及其相關(guān)規(guī)定，但是在沒有國家統(tǒng)一規(guī)定的情況下仍然屬于個人所得稅的“工資、薪金所得”，需要與當月的工資、薪金所得合并計征個人所得稅。最典型的案例就是曾經(jīng)在媒體上炒得沸沸揚揚的“月餅稅”、“粽子稅”等。

但是，根據(jù)國家稅務(wù)總局有關(guān)官員多次在線訪談回答網(wǎng)友提問或者季度政策解讀時，都明確回答對于那種雖然人人有份，但是沒有具體量化到個人的補貼或補助，暫不征收個人所得稅，比如工廠給上班的工人提供免費的工作餐等。

三、職工福利費的稅會差異分析及納稅調(diào)整

（一）企業(yè)所得稅與會計核算的差異與納稅調(diào)整

企業(yè)根據(jù)財企（2009）242號規(guī)定確認的實際發(fā)生的職工福利費，能否以職工福利費的名義稅前扣除，則需要按照國稅函（2009）3號文件的規(guī)定進行判斷。如果滿足國稅函（2009）3號文件的規(guī)定，則企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費支出，不超過稅前扣除工資總額的14%的部分，準予扣除；超過部分不得稅前扣除，需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

國家稅務(wù)總局公告2015年第34號出臺后，規(guī)定滿足條件的企業(yè)福利性補貼支出可以作為工資薪金在稅前扣除，實質(zhì)上是在向財企（2009）242號文件靠攏而已，減少了部分稅會差異。

對于非貨幣性福利，企業(yè)會計核算是否與職工福利費分開，在稅前扣除時都要與職工福利費合并后受14%的限制。對于非貨幣性福利，還要考慮是否涉及視同銷售的問題。

關(guān)于會計上以前年度預(yù)提的職工福利費結(jié)余使用的納稅調(diào)整：企業(yè)以前年度根據(jù)修訂前的會計準則預(yù)提了職工福利費，但是截至?xí)嫓蕜t修訂時尚未使用完而存有余額的，在會計準則修訂后不再繼續(xù)預(yù)提和沖轉(zhuǎn)，待實際發(fā)生職工福利費支出時直接沖減余額。以前年度結(jié)余的職工福利費，在以前年度企業(yè)所得稅申報和匯算清繳時已經(jīng)做過應(yīng)納稅所得額調(diào)增，而在實際使用以前年度結(jié)余的職工福利費時會計上沒有計入成本或費用，所以需要進行應(yīng)納稅所得額調(diào)減。

（二）個人所得稅與企業(yè)所得稅、會計的差異

“福利費”的范圍，個人所得稅規(guī)定的范圍最小，因為能夠免稅的“福利費”僅限于稅法規(guī)定很小范圍，比企業(yè)所得稅和會計的范圍都小。對于會計核算和企業(yè)所得稅都可以作為“福利費”處理的，除不可量化暫不征收個人所得稅外，絕大多數(shù)的“福利費”，都是需要并入“工資薪金所得”合并計征個人所得稅。

（三）正確區(qū)分勞動保護費與職工福利費

在實務(wù)中，有的財務(wù)人員容易將勞動保護費與職工福利費混淆而造成稅務(wù)風(fēng)險。二者面臨的稅務(wù)規(guī)定是不一樣的，如果將勞動保護費誤入職工福利費會造成企業(yè)多交稅，反之會因為少交稅而存在被稅務(wù)處罰的風(fēng)險。

1.勞動保護費是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出，其目的在于保護勞動者在勞動過程中免遭或者減輕事故傷害及職業(yè)危害，具有勞動保護的性質(zhì)。

2.職工福利費是指企業(yè)發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第三條規(guī)定的支出項目。職工福利費支出包括職工集體福利和用于員工個人的福利。

3.二者的區(qū)別

勞動保護費支出是為了生產(chǎn)經(jīng)營需要，發(fā)生在特定崗位上，一般情況下不是人人都有的，如車間機修工的勞保手套、電工的絕緣靴等；職工福利費是帶有“福利”性質(zhì)的，具有一定“普遍性”，不是直接“需要”，比如過年過節(jié)給職工發(fā)放的食品、生活用品、超市充值卡等，基本上人人都有。

在實際工作中，判定一項費用如工作現(xiàn)場發(fā)放的冷飲、定期發(fā)放的毛巾、肥皂、手套等費用，屬于勞動保護費還是職工福利費用，就看此項費用是否屬于特定崗位或特定工作環(huán)境所需，或者按照安全操作規(guī)程所必須佩帶等，如果是，則屬于勞動保護費支出；否則，應(yīng)列入職工福利費進行稅前扣除。

4.二者的稅務(wù)處理不一樣

（1）勞動保護費支出的稅務(wù)處理

勞動保護費支出取得相關(guān)合法的稅前扣除憑證（主要是發(fā)票及勞保用品領(lǐng)用單等），可在稅前據(jù)實進行稅前扣除，沒有稅前扣除的限制標準。

勞動保護費支出取得增值稅專用發(fā)票，可以按規(guī)定抵扣進項稅額。

員工收到的勞保用品等，不屬于個人收入，不需要并入員工的工資薪金計算并代扣代繳個人所得稅。

（2）職工福利費支出的稅務(wù)處理

職工福利費支出取得相關(guān)合法的稅前扣除憑證，可以稅前扣除，但是限制比例是：不超過工資薪金總額的14%。

職工福利費支出即使取得增值稅專用發(fā)票，其進項稅額也不得抵扣，已經(jīng)抵扣的需要做進項稅額轉(zhuǎn)出。

員工收到的職工福利，無論是現(xiàn)金還是實物，根據(jù)個人所得稅法規(guī)定，除滿足稅法規(guī)定免稅外，均應(yīng)與員工當月的工資薪金合并后代扣代繳個人所得稅。目前暫時對于集體享受的、不可分割的、非現(xiàn)金方式的福利不征收個人所得稅。

問題3：個人因解除勞動合同而取得的一次性補償金，在規(guī)定限額外的，應(yīng)如何繳納個人所得稅？

解答：

對于個人因解除勞動合同而取得的一次性補償金征收個稅的問題，財稅﹝2018﹞164號規(guī)定：個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費），在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過3倍數(shù)額的部分，不并入當年綜合所得，單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。

【實務(wù)案例】解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入的個人所得稅計算

王師傅在某公司工作了近20年，2021年9月，因病治療后，不能從事原工作，也不能從事由用人單位另行安排的其他工作，勞動能力鑒定5級，按照《勞動合同法》的規(guī)定，依法與公司解除勞動關(guān)系。公司一次性支付王師傅經(jīng)濟補償金12萬元、醫(yī)療補償金10萬元。王師傅離職前12個月平均工資為6000元/月，當?shù)厣夏甓嚷毠つ昶骄べY50000元。

問：王師傅應(yīng)納多少個人所得稅。

【解析】王師傅實際獲得一次性補償收入=12萬元 10萬元=22萬元

當?shù)厣夏甓嚷毠て骄べY3倍=50000.00×3=150000.00元

超過3倍數(shù)額的部分=220000.00-150000.00=70000.00元

超出3倍部分不并入當年綜合所得，應(yīng)單獨適用綜合所得稅率計算納稅，因此：

一次性補償收入超額部分應(yīng)交個人所得稅=70000.00×10%-2520=4480.00元

注意事項：

財稅﹝2018﹞164號規(guī)定一次性補償收入包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費，在實務(wù)中有可能具體叫法不一樣，但是只要性質(zhì)屬于個人與用人單位解除勞動關(guān)系取得經(jīng)濟補償都可以歸入其中，因為所謂的“其他補助費”就是一個“筐”，專門用來“裝”稅法規(guī)定中不能完全列舉的補償或補助費名稱的。

對于用人單位發(fā)放的一次性經(jīng)濟補償標準高于勞動法規(guī)規(guī)定標準的，有人認為該部分補償不符合法律規(guī)定，對超出法律規(guī)定補償?shù)牟糠郑瑹o論是否超出“當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額”，均不得免征個人所得稅。這屬于擅自對稅法規(guī)定進行擴大性解釋，因為財稅﹝2018﹞164號并無這樣的明文規(guī)定，而且稅法并無權(quán)利去判斷經(jīng)濟事項是否合法。財稅﹝2018﹞164號中專門有“其他補助費”，而《勞動合同法》中并無“其他補助費”的規(guī)定，可見稅收規(guī)定并無限定的意思。

“當?shù)厣夏曷毠て骄べY”，按照《勞動合同法》規(guī)定，為直轄市或設(shè)區(qū)的市政府公布的“本地區(qū)上年度職工月平均工資”，即至少是地級市“上年社會平均工資”。

問題4：個人所得稅為什么不分開一個月一個月一算？

解答：

個人所得稅為什么不分開一個月一個月一算？——我理解說的應(yīng)該是對“工資薪金所得”個人所得稅的計算。

對于“工資薪金所得”個人所得稅計算，現(xiàn)在是按年度計算的，平時預(yù)扣預(yù)繳執(zhí)行的“累計預(yù)扣法”。

扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時，應(yīng)當按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報。具體計算公式如下：

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額

累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計減除費用-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計依法確定的其他扣除

其中：累計減除費用，按照5000元/月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。

其實，對于工資分月計算個人所得稅，從我國1980年頒布《個人所得稅法》以來，直到2018年12月31日都是分月計算個人所得稅。

2019年1月1日，新修改的個人所得稅法全面實施。這次個人所得稅改革，除提高“起征點”和增加六項專項附加扣除外，還在我國歷史上首次建立了綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制。這樣有利于平衡不同所得稅負，能更好發(fā)揮個人所得稅收入分配調(diào)節(jié)作用。

綜合稅制，通俗講就是“合并全年收入，按年計算稅款”，這與我國原先一直實行的分類稅制相比，個人所得稅的計算方法發(fā)生了改變。即將納稅人取得的工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費收入合并為“綜合所得”，以“年”為一個周期計算應(yīng)該繳納的個人所得稅。平時取得這四項收入時，先由支付方（即扣繳義務(wù)人）依稅法規(guī)定按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款。年度終了，納稅人需要將上述四項所得的全年收入和可以扣除的費用進行匯總，收入減去費用后，適用3%—45%的綜合所得年度稅率表，計算全年應(yīng)納個人所得稅，再減去年度內(nèi)已經(jīng)預(yù)繳的稅款，向稅務(wù)機關(guān)辦理年度納稅申報并結(jié)清應(yīng)退或應(yīng)補稅款，這個過程就是匯算清繳。簡言之，就是在平時已預(yù)繳稅款的基礎(chǔ)上“查遺補漏，匯總收支，按年算賬，多退少補”，這也是國際通行做法。

工資薪金所得等綜合所得“按年計算稅款”，相對分月計算計算稅款更加的公平。因為在分月計算稅款的情況下，有些納稅人每月收入波動較大（忽高忽低），而個人所得稅的稅率又不是單一稅率——是超額累進稅率，收入高意味著稅率就高，因此就會出現(xiàn)：全年收入一致的人，收入波動大的人會比每月工資完全一致的人多交稅?！鞍茨暧嬎愣惪睢焙螅晔杖胍恢?，只要扣除項也一致，不管中途月份工資上下起伏變動，最后繳納的稅款也一致。

問題5：年終獎個人所得稅優(yōu)惠有哪些？

解答：

《財政部 稅務(wù)總局公告關(guān)于延續(xù)實施全年一次性獎金等個人所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第42號）規(guī)定：

一、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號)規(guī)定的全年一次性獎金單獨計稅優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日;上市公司股權(quán)激勵單獨計稅優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2022年12月31日。

二、《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅綜合所得匯算清繳涉及有關(guān)政策問題的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2019年第94號)規(guī)定的免于辦理個人所得稅綜合所得匯算清繳優(yōu)惠政策，執(zhí)行期限延長至2023年12月31日。

其中：

1、財稅〔2018〕164號規(guī)定：

居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：

應(yīng)納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。

說明：單獨計稅的優(yōu)惠體現(xiàn)在，因為可以不并入，收入可以不累加，適用的稅率可能就更低一些。

2、財政部 稅務(wù)總局公告2019年第94號規(guī)定：

居民個人取得的綜合所得，年度綜合所得收入不超過12萬元且需要匯算清繳補稅的，或者年度匯算清繳補稅金額不超過400元的，居民個人可免于辦理個人所得稅綜合所得匯算清繳。居民個人取得綜合所得時存在扣繳義務(wù)人未依法預(yù)扣預(yù)繳稅款的情形除外。

說明：94號公告延期的優(yōu)惠體現(xiàn)在，匯算清繳補稅金額不超過400元的就可以豁免補稅。

問題6：年終獎個人所得稅計算是不是有問題？

那個速算扣除數(shù)是年扣除還是平均到12個月的扣除？如果是年扣除就會出現(xiàn)某些金額就會出現(xiàn)稅前越多稅后反而越少的不合理情況，如果是月扣除倒是比較合理的單調(diào)曲線，可是問了幾個會計都是說是年扣除數(shù)，有懂行的說一下嗎？

解答：

對于全年一次性獎金（年終獎）個人所得稅的計算，財稅（2018）164號規(guī)定非常明確：

居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：

應(yīng)納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數(shù)

居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。

說明：

既然您提問速算扣除數(shù)是按照年度扣除數(shù)還是除以12的問題，那么上述的財稅（2018）164號文已經(jīng)說的非常清楚了：在不并入綜合所得的情況下（單獨計稅），是按照財稅（2018）164號所附的“月度稅率表”，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。

按照“月度稅率表”，速算扣除數(shù)正好是綜合所得年度稅率表除以12的。

對于提問中提到獎金稅前金額大，可能出現(xiàn)稅后金額反而小的問題，早在國稅發(fā)[2005]9號出臺后就一直存在。對于該問題，我稱之為“雷區(qū)”或“陷阱”，我在很早以前就通過Excel圖表的形式做過非常透徹的解釋，網(wǎng)上可以搜索。對于這種情況，我曾經(jīng)用Excel做出過專門的分析，此處就不再贅述分析過程，此處直接給出結(jié)論。

問題7：車間固定資產(chǎn)的維修費到底放哪？

根據(jù)某培訓(xùn)機構(gòu)知名會計老師講的21年中級會計實務(wù)中的說法是以前放在管理費用，現(xiàn)在新規(guī)和存貨加工有關(guān)的車間固定資產(chǎn)修理費放“制造費用”，可是我沒有百度到支持這個說法的規(guī)定或解答，求大神幫我解惑。

解答：

這個問題本身應(yīng)該不能成為問題的，因為財政部出臺的規(guī)定一直都在的，從未改變過。

在我國還沒有出臺“兩則”前的《工業(yè)會計》以及《成本會計》教材中，生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊和日常修理費都是計入“制造費用”的。

中途將生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊和日常修理費計入“管理費用”，主要是是職稱考試教材和CPA考試教材出現(xiàn)過變化。該問題也曾經(jīng)在會計圈中引起很大的爭議，同時也出現(xiàn)了考試與實務(wù)相背離的情況：考試計入“管理費用”，會計核算實務(wù)中計入“制造費用”。

財政部頒布的《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》（財會[2013]17號）第二十二條 制造企業(yè)一般設(shè)置直接材料、燃料和動力、直接人工和制造費用等成本項目。

直接材料，是指構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。

燃料和動力，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料和動力。

直接人工，是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。

制造費用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門(如生產(chǎn)車間)發(fā)生的水電費、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、管理人員的職工薪酬、勞動保護費、國家規(guī)定的有關(guān)環(huán)保費用、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。

有人說這個“第二十二條”沒有明確，修理費需要計入“制造費用”，“等”也不能算。

那么，可以在看看下面幾個行業(yè)的規(guī)定：

第二十三條 農(nóng)業(yè)企業(yè)……間接費用，是指應(yīng)攤銷、分配計入成本核算對象的運輸費、灌溉費、固定資產(chǎn)折舊、租賃費、保養(yǎng)費等費用。

第二十八條 交通運輸企業(yè)……運輸工具固定費用，是指運輸工具的固定費用和共同費用等，包括檢驗檢疫費、車船使用稅、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊、租賃費、備件配件、保險費、駕駛及相關(guān)操作人員薪酬及其伙食費等。

上述的“保養(yǎng)費”與“備件配件”，不就是日常維系的費用嗎？

因此，財政部發(fā)布企業(yè)會計準則實施問答中有關(guān)“修理費”的問題，并不是新規(guī)定，只是正本清源、重新回歸正確而已。

問：不符合固定資產(chǎn)資本化后續(xù)支出條件的固定資產(chǎn)日常修理費用應(yīng)如何進行會計處理？

答：企業(yè)應(yīng)當根據(jù)《企業(yè)會計準則第1號——存貨》（財會〔2006〕3號）、《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》（財會〔2006〕3號）等有關(guān)規(guī)定進行會計處理。因此，不符合固定資產(chǎn)資本化后續(xù)支出條件的固定資產(chǎn)日常修理費用，在發(fā)生時應(yīng)當按照受益對象計入當期損益或計入相關(guān)資產(chǎn)的成本。與存貨的生產(chǎn)和加工相關(guān)的固定資產(chǎn)日常修理費用按照存貨成本確定原則進行處理，行政管理部門、企業(yè)專設(shè)的銷售機構(gòu)等發(fā)生的固定資產(chǎn)日常修理費用按照功能分類計入管理費用或銷售費用。

問題8：什么是備抵法？

解答：

備抵法是指在壞賬損失實際發(fā)生前，就依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則估計損失，并同時形成壞賬準備，待壞賬損失實際發(fā)生時再沖減壞賬準備。

備抵法是期末在檢查應(yīng)收款項收回的可能性的前提下，預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，并計提壞賬準備，當某一應(yīng)收款項全部或部分被確認為壞賬時，將其金額沖減壞賬準備并相應(yīng)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項的方法。

采用備抵法核算壞賬，應(yīng)設(shè)置"壞賬準備"科目。"壞賬準備"科目是"應(yīng)收賬款"、"其他應(yīng)收款"等科目的備抵科目，其貸方反映壞賬準備的計提數(shù)，借方反映壞賬準備的轉(zhuǎn)銷數(shù)或收回的以前年度已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬，會計期末時該科目如有余額一般為貸方余額，表示已計提但尚末轉(zhuǎn)銷的壞賬準備數(shù)額。應(yīng)特別注意，平時"壞賬準備"科目年末一定為貸方余額，并且等于本年估計的壞賬損失。

問題9：鄭州發(fā)洪水，公司貨物部分被泡怎么做賬?

解答：

對于企業(yè)資產(chǎn)因為天災(zāi)人禍造成損失后，經(jīng)過盤點損失數(shù)量后，應(yīng)做出相應(yīng)的財稅處理。

1、增值稅的處理

《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

（一）用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)；

（二）非正常損失的購進貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運輸服務(wù)；

（四）國務(wù)院規(guī)定的其他項目。

《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。

因此，對于因為“天災(zāi)”而非“管理不善造成”的貨物損失，其進項稅額可以抵扣，不需要做進項稅額轉(zhuǎn)出。

2、企業(yè)所得稅的處理

《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號發(fā)布）規(guī)定：

第三條 準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。

第四條 企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。

第二十七條 存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：

（一）存貨計稅成本的確定依據(jù)；

（二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；

（三）涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當有賠償情況說明；

（四）該項損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。

（根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消20項稅務(wù)證明事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第65號）規(guī)定，從2018年度起，企業(yè)稅前扣除資產(chǎn)損失不再留存專業(yè)技術(shù)鑒定意見（報告）或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告。改為納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣恕⒅饕撠?zé)人和財務(wù)負責(zé)人簽章證實有關(guān)損失的書面申明。）

因此，對于因為“天災(zāi)”造成的資產(chǎn)損失，可以按照上述規(guī)定進行稅前扣除。

3、會計處理

（1）企業(yè)清點存貨盤虧時

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：原材料、庫存商品等

（2）在按照管理權(quán)限報經(jīng)批準后，屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的：

借：營業(yè)外支出

原材料等（殘料價值收入）

其他應(yīng)收款（保險賠償和責(zé)任人賠償）

貸：待處理財產(chǎn)損溢

說明：自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨損失，按稅法規(guī)定，無須做進項稅額轉(zhuǎn)出。