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合理界定業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍
一些納稅人對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍、核算、稅前扣除等規(guī)定不太熟悉，甚至把禮品、禮金、回扣、個(gè)人消費(fèi)等違規(guī)支出列入其中，不僅導(dǎo)致企業(yè)所得稅計(jì)算出現(xiàn)誤差，而且易產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)踐中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支付范圍通常界定為餐飲、香煙、水果、食品、正常的娛樂(lè)活動(dòng)等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。具體范圍包括：因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而宴請(qǐng)或工作餐的開(kāi)支、贈(zèng)送紀(jì)念品的開(kāi)支、發(fā)生的景點(diǎn)參觀費(fèi)及其他費(fèi)用的開(kāi)支、發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開(kāi)支。一般來(lái)講，外購(gòu)禮品用于贈(zèng)送的，應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算
一是開(kāi)辦(籌建)期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)的處理。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。二是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的確定。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入×5‰。
關(guān)于 “業(yè)務(wù)招待費(fèi)”的納稅調(diào)整
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條的規(guī)定，在稅前列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)是：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。
假設(shè)A為企業(yè)營(yíng)業(yè)收入，B為發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照上述規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，則B=8.3‰*A，即業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷售(營(yíng)業(yè))收入的8.3‰的臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)才可能充分利用好業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除政策。當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)大于銷售(營(yíng)業(yè))收入的8.3‰時(shí)，超過(guò)部分60%的限額不能夠充分利用，需要全部作納稅調(diào)整處理。當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于銷售(營(yíng)業(yè))收入的8.3‰時(shí)，60%的限額可以充分利用，只需要就40%部分作納稅調(diào)整處理。
因此，在企業(yè)日常的費(fèi)用報(bào)銷中，財(cái)務(wù)人員必須按不同性質(zhì)區(qū)分費(fèi)用發(fā)生所對(duì)應(yīng)的核算科目，比如日常促銷活動(dòng)中采用抽獎(jiǎng)方式贈(zèng)送客戶的禮品，該項(xiàng)費(fèi)用需在促銷費(fèi)用核算;對(duì)企業(yè)形象進(jìn)行宣傳的、參加展覽費(fèi)發(fā)生相關(guān)的餐費(fèi)應(yīng)在業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)核算;因召開(kāi)董事會(huì)會(huì)議安排的用餐費(fèi)用應(yīng)在董事費(fèi)用核算……，不要將所有餐費(fèi)都計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不要因?yàn)楹怂闵系牟铄e(cuò)，造成不合理的納稅調(diào)整并加收滯納金、罰款，從而增加企業(yè)的稅收成本。
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